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Régimen de estimación directa y de estimación objetiva
06/11/08
Estos modelos de tributación son exclusivos de las personas físicas, es decir, autónomos, profesionales, comunidades de bienes y sociedades civiles.

ESTIMACION DIRECTA Y ESTIMACION OBJETIVA

Estos modelos de tributación son exclusivos de las personas físicas, es decir, autónomos, profesionales, comunidades de bienes y sociedades civiles.

Desde el punto de vista fiscal, estos colectivos tributan a través del IRPF, a diferencia de las personas jurídicas (las sociedades), que tributan por sus beneficios a través del Impuesto de Sociedades.

Los rendimientos de las actividades empresariales en el IRPF pueden determinarse por tres modalidades diferentes:

• Estimación Directa Normal

• Estimación Directa Simplificada

• Estimación Objetiva

Estimación directa normal

Se aplica a :

• Las actividades empresariales o profesionales cuyo volumen de operaciones supere los 600.000 euros.

• Las actividades empresariales o profesionales que, siéndoles aplicables alguna de las otras dos modalidades, hayan renunciado a ello expresamente

La determinación de los rendimientos se hace como en el Impuesto de Sociedades, es decir, totalidad de ingresos, incluido el autoconsumo, menos los gastos necesarios para la obtención de los mismos.

INGRESOS + AUTOCONSUMO - GASTOS = BASE A LIQUIDAR

Las deducciones a aplicar son las mismas que las establecidas anualmente en la Ley de Presupuestos o en la Ley de Acompañamiento, para el Impuesto de Sociedades.

En este régimen deben realizarse cuatro pagos fraccionados, en los plazos del 1 al 20 de:

• Abril

• Julio

• Octubre

• Enero del año siguiente (del 1 al 30)

El importe del pago fraccionado será:

• Para actividades empresariales y profesionales, el 20% del rendimiento neto obtenido desde el inicio de año hasta el último día del trimestre al que se refiera el pago.

• De las cantidades resultantes se deducirán los pagos fraccionados ingresados en los trimestres anteriores, así como las retenciones soportadas e ingresos a cuenta que se hubieran realizado.

• Para actividades agrarias y pesqueras, el 2% de los ingresos del trimestre, deduciendo las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes al trimestre.

Si el resultado es cero o negativo, se debe presentar al menos la declaración.

En el Régimen de Estimación Directa los empresarios están obligados a seguir las normas de contabilidad ajustadas al Código de Comercio, así como los libros y los registros siguientes:

• Libro Diario

• Libro de Inventario y Cuentas Anuales

Si la actividad empresarial no tiene carácter mercantil, se utilizarán los libros siguientes:

• Libro Registro de Ventas e Ingresos

• Libro Registro de Compras y Gastos

• Libro Registro de Bienes de Inversión

En el caso de Actividades Profesionales:

• Libro de Registro de Ingresos

• Libro de Registro de Gastos

• Libro Registro de Bienes de Inversión

• Libro Registro de Provisiones de Fondos y

Suplidos

 

Estimación directa simplificada

 Se aplica a:

• Las actividades empresariales a las que no les pueda aplicar la modalidad de estimación objetiva.

• Las actividades empresariales o profesionales cuyo importe neto de la cifra de negocios no supere los 600.000 euros anuales.

La base imponible se calcula del mismo modo que en el caso de la Estimación Directa.

Permite la deducción íntegra de las amortizaciones en estos términos:

• Las amortizaciones se practican de forma lineal.

• Se aplica una tabla de amortizaciones simplificada.

• Son aplicables las reglas de amortización acelerada que se establecen para las empresas de reducida dimensión que tributan por el Impuesto sobre Sociedades.

Se permite una deducción en concepto de provisiones y gastos de difícil justificación. Esta deducción es el 5% del rendimiento neto previo.

En este régimen deben realizarse cuatro pagos fraccionados en los plazos del 1 al 20 de:

• Abril

• Julio

• Octubre

• 1 al 30 de enero del año siguiente

El importe de los pagos fraccionados se determinará del mismo modo que en el caso de la Estimación Directa Normal.

Los libros obligatorios en este régimen serán:

• Empresarios:

- Libro Registro de Ventas e Ingresos

- Libro Registro de Compras y Gastos

- Libro Registro de Bienes de Inversión

- Libros exigidos por IVA

• Profesionales:

- Libro Registro de Ingresos

- Libro Registro de Gastos

- Libro Registro de Bienes de Inversión

- Libro Registro de Provisiones y Suplidos

 

Estimación objetiva

Se aplica a:

Todos los empresarios individuales obligatoriamente, salvo renuncia expresa, que cumplan los siguientes requisitos:

• Que sus actividades estén incluidas en la Orden que desarrolla el régimen.

• Que no rebasen los límites que se establecen en dicha Orden.

• Que no hayan renunciado a su aplicación.

• Que no hayan renunciado ni estén excluidos del Régimen Simplificado ni hayan renunciado al Régimen Especial de la Agricultura del IVA.

• Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se encuentre en Estimación Directa, en cualquiera de sus modalidades (normal o simplificada).

En el caso de renuncia o de superar los límites, el rendimiento se determinará mediante Estimación Directa Normal o Simplificada.

Cada año se van ampliando las actividades que son objeto de aplicación de esta modalidad. Entre éstas, podemos destacar una gran parte del comercio minorista. Peluquerías, transporte de viajeros, talleres de reparación de vehículos, carpinterías, fontanería, restaurantes, cafeterías, bares, taxi, etc.

Asimismo, este régimen de Estimación Objetiva no podrá aplicarse por los contribuyentes cuyo volumen de rendimientos íntegros en el año inmediatamente anterior supere, para el conjunto de sus actividades económicas, los 450.000 euros anuales. Y para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas este límite se establece en 300.000 euros. A efectos de aplicación de estos límites, se computarán aquellas operaciones por las que exista obligación a emitir y conservar facturas o anotaciones en el Libro de Registro de Ventas e Ingresos. Si el volumen de compras en bienes y servicios del año anterior, con excepción de bienes de inversión, supera la cantidad de 300.000 euros el contribuyente no puede aplicar este régimen de estimación.

La modalidad de Estimación Objetiva consiste en determinar el rendimiento neto tributario en base a unos parámetros objetivos (como número de personas que trabajan en la actividad, la potencia instalada, superficie del local, situación, etc.) que han sido fijados por el Ministerio de Hacienda para cada actividad.

El rendimiento neto atribuible a cada actividad será la suma de las cuantías correspondientes a los signos o módulos previstos para dicha actividad.

La cuantía de los signos o módulos, a su vez, se calculará multiplicando la cantidad asignada a cada unidad del parámetro por el número de unidades de las mismas empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad.

Al rendimiento neto se le aplica una serie de índices correctores de manera que podrá sufrir un aumento o reducción.

En la nueva modalidad de Estimación Objetiva se pueden deducir las amortizaciones del inmovilizado, aplicando una tabla simplificada y unos coeficientes que permiten la amortización acelerada.

Se han establecido medidas excepcionales para paliar el efecto producido por el precio del gasóleo:

• Reducción del rendimiento neto previo para las actividades agrícolas y ganaderas. Se minora el 35% del coste de adquisición del gasóleo necesario para el desarrollo de la actividad.

• Reducción de determinados módulos para las actividades del transporte. Se establece una reducción a efectos del cálculo de los pagos fraccionados, sin perjuicio de que los módulos definitivamente aplicables se establezcan una vez conocido el precio medio del gasóleo en el ejercicio.

Si existen gastos excepcionales (incendio, robo, etc), se pueden deducir gastos siempre y cuando se avise a Hacienda en el plazo de 30 días.

Un límite para la aplicación de esta modalidad es la magnitud de personas empleadas en la actividad empresarial. Cuando se sobrepasa el límite de la magnitud (personas empleadas) establecido para cada actividad por el Ministerio de Hacienda, se produce la exclusión de la actividad en la modalidad de signos, índices o módulos, determinándose en este caso el rendimiento por el método de Estimación Directa (Normal o Simplificada).

En este supuesto, el empresario deberá hacer constar esta exclusión mediante la correspondiente declaración en el modelo 036 y presentarla con anterioridad al ejercicio económico siguiente.

En este régimen deben realizarse cuatro pagos fraccionados, en los plazos del 1 al 20 de:

• Abril

• Julio

• Octubre

• Enero año siguiente (del 1 al 30).

El importe del pago fraccionado será, en general, el 4% del rendimiento neto aplicable según la normativa, o el 3% para empresas con un asalariado y el 2% cuando no se disponga de personal asalariado. En el caso de actividades agrarias, el pago fraccionado será del 2% del volumen de ingresos del trimestre.

Si se desea renunciar a esta modalidad, se deberá efectuar mediante la presentación del modelo 036 (Declaración Censal) en la Delegación de Hacienda que corresponda por domicilio a la empresa. La renuncia supone la inclusión automática en la modalidad de Estimación Directa (Normal o Simplificada).

Esta renuncia tendrá efecto para un período mínimo de tres años y se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los siguientes, salvo que se revoque.

La revocación a la renuncia se presentará en el mes de diciembre anterior al año natural en que deba surtir efecto, mediante la presentación del modelo 036, apartado modificación de datos (Declaración Censal).

Cuando se inicie la actividad, la renuncia, si así se desea, se hará constar en la correspondiente declaración de alta del modelo 036.

Los empresarios acogidos al sistema de Estimación Objetiva tienen obligación de guardar facturas por orden de fechas y por trimestres; y los justificantes de los índices, módulos o signos aplicados. No tiene obligación de llevar libros contables, pero si se deducen amortizaciones se debe llevar un Libro Registro de Bienes de Inversión.

A partir del 1 de enero de 2001, los empresarios acogidos a este régimen, al igual que en las modalidades de Estimación Directa, podrán deducirse el 10% de las inversiones destinadas al acceso a Internet, presencia en Internet, comercio electrónico e incorporación de las tecnologías de la información a procesos empresariales, incluida la formación de personal en el uso de estas tecnologías. (Ley 6/2000, de 13 de diciembre, sobre medidas fiscales urgentes de estímulo al ahorro familiar y a la pequeña y mediana empresa, que añade un nuevo artículo, 33 bis, a la Ley 43/1995 del Impuesto sobre Sociedades.)

Estas deducciones se aplicarán con los límites establecidos en el artículo 56.2 de la Ley 40/1998 del IRPF y en el artículo 37 de la Ley 43/1995 del Impuesto sobre Sociedades.

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